2011年我國(guó)將個(gè)人所得稅免征額自2000元調(diào)至3500元后，個(gè)稅起征點(diǎn)連續(xù)5年“巋然不動(dòng)” ，而過(guò)去這幾年來(lái)，物價(jià)繼續(xù)不斷上漲，是否修訂個(gè)人所得稅法，提高個(gè)稅起征點(diǎn)？

其實(shí)，只要大多數(shù)較低收入者的適用稅率低到1%或2%，哪怕起征點(diǎn)很低，也不會(huì)對(duì)納稅人造成過(guò)重的負(fù)擔(dān)。低稅率完全可以滿(mǎn)足既有一定規(guī)模的稅基也有較低的稅負(fù)。但我們目前的工薪收入適用稅率高達(dá)10%-45%，大大高于資產(chǎn)性收入稅率。

個(gè)人所得稅稅率表

個(gè)人所得稅，究竟想取得什么效果

根本問(wèn)題在于，個(gè)人所得稅的稅種制度建設(shè)嚴(yán)重落后，未能實(shí)現(xiàn)原本設(shè)想的調(diào)節(jié)收入差距的作用，累進(jìn)稅的征收主要還是針對(duì)工薪勞動(dòng)；而對(duì)資產(chǎn)性所得，特別是巨額收入大開(kāi)方便之門(mén)，兩相比較，甚至可以說(shuō)調(diào)節(jié)起了反效果。這遠(yuǎn)非提高起征點(diǎn)可以解決。

個(gè)稅目前對(duì)工薪勞動(dòng)所得實(shí)施累進(jìn)稅制。其中最低一檔，由于只包括0-1500元區(qū)間，從5%調(diào)低到3%的上一次修訂，完全是象征性意義的。

資產(chǎn)性收入，無(wú)論幾萬(wàn)元、幾百萬(wàn)元，還是上億元，全都只按20%納稅，甚至有些收入可以通過(guò)稅務(wù)規(guī)劃合法避稅，獲得低至5%-10%的低稅率；

而工薪勞動(dòng)者的所得，名義工資在高于3500元至4500元的分段區(qū)間內(nèi)都有10%稅率；名義工資兩萬(wàn)元，實(shí)際稅負(fù)的稅率，就已經(jīng)超過(guò)20%這個(gè)資產(chǎn)性收入稅率了；名義工資幾萬(wàn)元，一般來(lái)說(shuō)仍然是憑知識(shí)、技能吃飯的工薪勞動(dòng)者，也不能說(shuō)高，但是已經(jīng)要受到30%直至45%的懲罰性累進(jìn)稅。

普通老百姓，拿工資的勞動(dòng)者，因?yàn)槭杖氤浞滞该?，所以只能老老?shí)實(shí)地在繳納如此高的名義稅率。獲得的收入相同，但誠(chéng)實(shí)勞動(dòng)的反而交稅多，這并沒(méi)有體現(xiàn)稅收的橫向公平原則。

橫向的不公平，不僅打擊了以工薪收入為主階層的工作積極性，也在某種程度上激勵(lì)他們逃稅漏稅，而且還加大了稅收征管成本，這給經(jīng)濟(jì)效率和行政效率帶來(lái)了雙重?fù)p失。即使提高免征額至5000元，也不會(huì)顯著改變這種橫向不公平的格局。

筆者認(rèn)為，個(gè)人所得稅，應(yīng)當(dāng)避免工薪稅為主的傾向，對(duì)工薪勞動(dòng)者的所得大幅減稅，而把精力主要用在增加資產(chǎn)性收入稅基，征管那些有巨額資產(chǎn)性收入的人。

這其中最重要的應(yīng)該是調(diào)整累進(jìn)稅的調(diào)節(jié)傾向：降低和減少對(duì)工薪勞動(dòng)所得的累進(jìn)稅稅率，而設(shè)立和增加資產(chǎn)性收入的累進(jìn)稅稅率，并且應(yīng)該高于工薪勞動(dòng)所得的稅率。

工薪勞動(dòng)所得的累進(jìn)稅稅率，建議4500元以下都由10%改為2%，每一檔的稅率都相應(yīng)調(diào)低，而最高一檔的累進(jìn)稅應(yīng)當(dāng)從45%降低到20%。勞務(wù)報(bào)酬所得的加征（2-5萬(wàn)元稅率加征為30%，5萬(wàn)元以上稅率翻倍為40%）也應(yīng)撤銷(xiāo)，歸并進(jìn)工薪勞動(dòng)所得的累進(jìn)稅稅率。

全年資產(chǎn)性收入及其他“一次性”收入，應(yīng)當(dāng)由一口價(jià)20%稅率，轉(zhuǎn)變?yōu)?0%、30%、45%這樣的累進(jìn)稅稅率。較少的“一次性”收入仍為20%不變，而對(duì)超過(guò)500萬(wàn)元或1000萬(wàn)元的巨額凈得利，應(yīng)當(dāng)設(shè)定為適用45%而不只是20%的稅率。

據(jù)悉，2014年個(gè)人所得稅7377億元，同比增長(zhǎng)12.9%；2015年個(gè)人所得稅8618億元，同比增長(zhǎng)16.8%。財(cái)政部稱(chēng)，這主要是居民收入增長(zhǎng)，以及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅大幅增加帶來(lái)的影響。連續(xù)多年來(lái)，因?yàn)樨?cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅賦增速高，使個(gè)人所得稅總額的增長(zhǎng)速度高于居民工薪所得增長(zhǎng)速度。但有關(guān)專(zhuān)家均指出在凈增長(zhǎng)額中仍然主要是工薪所得增長(zhǎng)帶來(lái)的。

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，特別是炒房獲利這樣的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，目前只能適用稅率20%，使得稅基很大但是征收稅款卻少。鑒于實(shí)際財(cái)政問(wèn)題，建議先將資產(chǎn)性收入修訂為20%-45%的累進(jìn)稅稅率，在保證個(gè)人所得稅征收額總量略增的情況下，相應(yīng)分3-5年按比例步驟調(diào)低工薪所得的稅率。

鑒于2014年、2015年個(gè)人所得稅增長(zhǎng)都高達(dá)十幾個(gè)百分點(diǎn)，不妨預(yù)先將個(gè)人所得稅總量增長(zhǎng)控制在“每年同比增長(zhǎng)5%”以?xún)?nèi)，超過(guò)則多減稅。而資產(chǎn)性收入特別是近來(lái)增長(zhǎng)極快的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得多征收的稅額，則每年可產(chǎn)生1500-2000億元對(duì)工薪階層減稅的空間（資產(chǎn)性收入加累進(jìn)稅之初增加得會(huì)更多）。

連續(xù)3到5年，即可將工薪所得的稅率降低到筆者建議的程度，工薪階層的負(fù)擔(dān)降低到合理的范圍。個(gè)人所得稅也將由工薪所得征稅占大部分，轉(zhuǎn)變?yōu)楣ば剿谜鞫愓夹〔糠郑Y產(chǎn)性所得征稅占大部分。如此才能真正的體現(xiàn)個(gè)人所得稅的公平稅屬性，發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能。

當(dāng)然，筆者認(rèn)為這需要分步驟實(shí)施，并晚于稅收征管法修訂。征管法修訂草案主要內(nèi)容均為從只管企業(yè)流轉(zhuǎn)稅，轉(zhuǎn)向堵住個(gè)人資產(chǎn)收入漏洞。