【文/ 觀察者網(wǎng)專欄作者 夏長江】

近日，中國宏觀（綜合）稅負(fù)、特別是企業(yè)稅負(fù)成為熱點(diǎn)。數(shù)年前，福布斯曾多次發(fā)布“痛苦指數(shù)”，稱中國稅負(fù)全球第二，當(dāng)時(shí)中國財(cái)稅部門負(fù)責(zé)人就指出，將不同口徑的稅率相加是缺少基本財(cái)稅常識(shí)。也有文章介紹了一些財(cái)政收入、稅收和非稅收的基本知識(shí)。時(shí)至今日，有必要重溫一下這些概念和中國的實(shí)際情況。中國稅負(fù)有兩個(gè)層面，一是國家稅負(fù)，二是企業(yè)稅負(fù)。

國家稅負(fù)

國家稅負(fù)有兩個(gè)專業(yè)名詞，一個(gè)是廣義政府收入，如財(cái)政部每年發(fā)布的數(shù)據(jù)http://yss.mof.gov.cn/2015js/201611/t20161108_2453059.html。

按照IMF的《政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)手冊》的口徑，政府收入包括稅收、社會(huì)保障直接繳款、贈(zèng)款和其他收入（其他收入主要指財(cái)產(chǎn)收入、出售商品和服務(wù)收入、罰金罰款和罰沒收入以及其他雜項(xiàng)收入）。

中國財(cái)政統(tǒng)計(jì)與一些國家的統(tǒng)計(jì)有區(qū)別，中國政府財(cái)政收入分別統(tǒng)計(jì)在一般公共預(yù)算收入、政府性基金收入（含國有土地使用權(quán)出讓收入）、國有資本經(jīng)營收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入。

合并數(shù)據(jù)時(shí)，要剔除了重復(fù)計(jì)算部分，如社?；鹄锏呢?cái)政補(bǔ)貼（一般公共財(cái)政支出也列）；要剔除國有土地使用權(quán)出讓收入，這是因?yàn)檎杖胧侵冈黾诱畽?quán)益或凈值的交易，國有土地出讓行為是一種非生產(chǎn)性資產(chǎn)的交易，結(jié)果只是政府土地資產(chǎn)的減少和貨幣資金的增加，并不帶來政府凈資產(chǎn)的變化，不增加政府的權(quán)益，因而不計(jì)作政府收入（應(yīng)計(jì)入政府資產(chǎn)負(fù)債表）。廣義政府融資數(shù)據(jù)不包括到期債券償還。

國家統(tǒng)計(jì)局的社會(huì)保障繳款與財(cái)政部的社會(huì)保險(xiǎn)基金總收入相同，包括個(gè)人和單位繳納、政府雇主繳納、財(cái)政補(bǔ)貼、投資收入。注意要剔除政府雇主繳納和財(cái)政補(bǔ)貼等，直接加社?；鹂偸杖耄ㄉ鐣?huì)保障繳款）是重復(fù)計(jì)算。如2014年，全國社會(huì)保險(xiǎn)基金總收入為40439億元，財(cái)政補(bǔ)貼及政府雇主繳納8220億元（已包括在一般公共財(cái)政支出表里）。

此外，土地出讓金和彩票公益金包括在政府性基金收入內(nèi)，再另加，同樣是重復(fù)計(jì)算，因此也要剔除。

稅收包括了人們所說的非稅收入，一般公共財(cái)政收入表包括各種稅收和非稅收入，非稅收入包括專項(xiàng)收入、行政事業(yè)收費(fèi)、罰沒收入、部分國有資本經(jīng)營收入等；政府性基金收支表則涵蓋各種基金，政府基金不屬于非稅收入。

2015年，中國政府收入為198480億元，GDP為676708億元，政府收入占GDP比為29.3%（2014年為28.7），在194個(gè)國家（地區(qū)）排83位，屬中等偏高水平，美國排名為74位，稅負(fù)高于中國。

仔細(xì)分析一些文章，很少有按IMF的《政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)手冊》的方法計(jì)算政府收入的。說政府收入占GDP比高于官方數(shù)據(jù)，主要原因是合并時(shí)沒有剔除重復(fù)部分，沒有剔除涉及土地的收入。

另一個(gè)指標(biāo)是政府總稅收。按國際貨幣基金組織定義，政府稅收是指為公共目強(qiáng)制征繳的收入。不包括某些強(qiáng)制轉(zhuǎn)移，例如罰款、處罰和大多數(shù)社會(huì)保障繳款。錯(cuò)誤收取的稅收退款和更正，視為負(fù)收入。

按世界銀行統(tǒng)計(jì)口徑，中國稅收占GDP的比，2015年為18.5%（含關(guān)稅及所屬），全球排名為117位，低于美國。按經(jīng)合組織統(tǒng)計(jì)口徑，政府總稅收是稅收總額剔除關(guān)稅及所屬，加上社會(huì)保險(xiǎn)稅直接征繳金額，不含政府雇主繳納、財(cái)政補(bǔ)貼等。2015年，中國總稅收占GDP的比不超過23%，比全球幾何平均（22.7%）稍高。

這里要注意的是各國社會(huì)統(tǒng)計(jì)口徑不同。按經(jīng)合組織統(tǒng)計(jì)口徑，政府總稅收是以稅的形式收取的收入（不含關(guān)稅及所屬），只統(tǒng)計(jì)公共強(qiáng)制社保稅，不統(tǒng)計(jì)公共自愿繳費(fèi)、商業(yè)強(qiáng)制社保費(fèi)，美國的也是公共強(qiáng)制型繳稅。

而中國職工社保是公共強(qiáng)制型繳費(fèi)，居民社保是公共自愿型繳費(fèi) 。為了與經(jīng)合組織成員國相比，因此將稅收（不含關(guān)稅及所屬）和社保繳費(fèi)合并計(jì)算。

企業(yè)稅負(fù)

最近文章爭論的中國企業(yè)稅負(fù)的概念較亂，數(shù)據(jù)不同，意思也不同，其實(shí)是有五個(gè)概念：

第一個(gè)是銷售收入稅負(fù)率。這是教課書上的專業(yè)概念，即企業(yè)繳稅與銷售收入的比。這個(gè)概念反映稅收占銷售收入的比例，財(cái)稅部門常用，如2015年，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合開展的財(cái)務(wù)稅收調(diào)查，全國70多萬戶企業(yè)銷售收入稅負(fù)率為4.7%（各行業(yè)）。

第二個(gè)是經(jīng)營者常用的，即繳稅與毛額的比，毛額=銷售收入-大成本=繳稅+利潤總額。這個(gè)指標(biāo)清晰的反映出政府征稅與投資者收益的比例關(guān)系。

第三個(gè)是企業(yè)總稅收與商業(yè)利潤的比。世界銀行統(tǒng)計(jì)公布這個(gè)數(shù)據(jù)，就是某學(xué)者說的中國企業(yè)宏觀稅負(fù)為68%的指標(biāo)。這個(gè)總稅收(total tax rate)是企業(yè)應(yīng)付稅款，包括流轉(zhuǎn)稅及附加、所得稅、工資稅和社保稅（費(fèi)）和其它稅。商業(yè)利潤是指銷售收入與進(jìn)貨價(jià)的差額，也就是增加值。

第四個(gè)是所得稅與商業(yè)利潤的比，反映所得稅與增值的比例，世界銀行也公布這個(gè)數(shù)據(jù)，中國約為8%。

第五個(gè)是企業(yè)繳稅與總稅收入的比，這個(gè)概念反映納稅人結(jié)構(gòu)，繳稅人分為企業(yè)、個(gè)人和事業(yè)（機(jī)關(guān)免稅），這個(gè)概念間接反映企業(yè)稅負(fù)。

有研究單位公布這個(gè)概念的數(shù)據(jù)說，中國企業(yè)宏觀稅負(fù)超過50%，國稅局研究所文章里同概念數(shù)據(jù)表示“算少了”。因?yàn)槌?cái)稅部門（及研究所）外，其它研究機(jī)構(gòu)很難掌握真實(shí)的具體數(shù)據(jù)，只能估算。如契稅是企業(yè)和個(gè)人共繳的稅種，財(cái)稅部門要弄清情況也要搞一個(gè)專題調(diào)查，讓基層分報(bào)再匯總。