【文/ 觀察者網(wǎng)專欄作者 夏長江】

近日，中國宏觀（綜合）稅負、特別是企業(yè)稅負成為熱點。數(shù)年前，福布斯曾多次發(fā)布“痛苦指數(shù)”，稱中國稅負全球第二，當(dāng)時中國財稅部門負責(zé)人就指出，將不同口徑的稅率相加是缺少基本財稅常識。也有文章介紹了一些財政收入、稅收和非稅收的基本知識。時至今日，有必要重溫一下這些概念和中國的實際情況。中國稅負有兩個層面，一是國家稅負，二是企業(yè)稅負。

國家稅負

國家稅負有兩個專業(yè)名詞，一個是廣義政府收入，如財政部每年發(fā)布的數(shù)據(jù)http://yss.mof.gov.cn/2015js/201611/t20161108_2453059.html。

按照IMF的《政府財政統(tǒng)計手冊》的口徑，政府收入包括稅收、社會保障直接繳款、贈款和其他收入（其他收入主要指財產(chǎn)收入、出售商品和服務(wù)收入、罰金罰款和罰沒收入以及其他雜項收入）。

中國財政統(tǒng)計與一些國家的統(tǒng)計有區(qū)別，中國政府財政收入分別統(tǒng)計在一般公共預(yù)算收入、政府性基金收入（含國有土地使用權(quán)出讓收入）、國有資本經(jīng)營收入、社會保險基金收入。

合并數(shù)據(jù)時，要剔除了重復(fù)計算部分，如社?；鹄锏呢斦a貼（一般公共財政支出也列）；要剔除國有土地使用權(quán)出讓收入，這是因為政府收入是指增加政府權(quán)益或凈值的交易，國有土地出讓行為是一種非生產(chǎn)性資產(chǎn)的交易，結(jié)果只是政府土地資產(chǎn)的減少和貨幣資金的增加，并不帶來政府凈資產(chǎn)的變化，不增加政府的權(quán)益，因而不計作政府收入（應(yīng)計入政府資產(chǎn)負債表）。廣義政府融資數(shù)據(jù)不包括到期債券償還。

國家統(tǒng)計局的社會保障繳款與財政部的社會保險基金總收入相同，包括個人和單位繳納、政府雇主繳納、財政補貼、投資收入。注意要剔除政府雇主繳納和財政補貼等，直接加社?；鹂偸杖耄ㄉ鐣Ｕ侠U款）是重復(fù)計算。如2014年，全國社會保險基金總收入為40439億元，財政補貼及政府雇主繳納8220億元（已包括在一般公共財政支出表里）。

此外，土地出讓金和彩票公益金包括在政府性基金收入內(nèi)，再另加，同樣是重復(fù)計算，因此也要剔除。

稅收包括了人們所說的非稅收入，一般公共財政收入表包括各種稅收和非稅收入，非稅收入包括專項收入、行政事業(yè)收費、罰沒收入、部分國有資本經(jīng)營收入等；政府性基金收支表則涵蓋各種基金，政府基金不屬于非稅收入。

2015年，中國政府收入為198480億元，GDP為676708億元，政府收入占GDP比為29.3%（2014年為28.7），在194個國家（地區(qū)）排83位，屬中等偏高水平，美國排名為74位，稅負高于中國。

仔細分析一些文章，很少有按IMF的《政府財政統(tǒng)計手冊》的方法計算政府收入的。說政府收入占GDP比高于官方數(shù)據(jù)，主要原因是合并時沒有剔除重復(fù)部分，沒有剔除涉及土地的收入。

另一個指標(biāo)是政府總稅收。按國際貨幣基金組織定義，政府稅收是指為公共目強制征繳的收入。不包括某些強制轉(zhuǎn)移，例如罰款、處罰和大多數(shù)社會保障繳款。錯誤收取的稅收退款和更正，視為負收入。

按世界銀行統(tǒng)計口徑，中國稅收占GDP的比，2015年為18.5%（含關(guān)稅及所屬），全球排名為117位，低于美國。按經(jīng)合組織統(tǒng)計口徑，政府總稅收是稅收總額剔除關(guān)稅及所屬，加上社會保險稅直接征繳金額，不含政府雇主繳納、財政補貼等。2015年，中國總稅收占GDP的比不超過23%，比全球幾何平均（22.7%）稍高。

這里要注意的是各國社會統(tǒng)計口徑不同。按經(jīng)合組織統(tǒng)計口徑，政府總稅收是以稅的形式收取的收入（不含關(guān)稅及所屬），只統(tǒng)計公共強制社保稅，不統(tǒng)計公共自愿繳費、商業(yè)強制社保費，美國的也是公共強制型繳稅。

而中國職工社保是公共強制型繳費，居民社保是公共自愿型繳費 。為了與經(jīng)合組織成員國相比，因此將稅收（不含關(guān)稅及所屬）和社保繳費合并計算。

企業(yè)稅負

最近文章爭論的中國企業(yè)稅負的概念較亂，數(shù)據(jù)不同，意思也不同，其實是有五個概念：

第一個是銷售收入稅負率。這是教課書上的專業(yè)概念，即企業(yè)繳稅與銷售收入的比。這個概念反映稅收占銷售收入的比例，財稅部門常用，如2015年，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合開展的財務(wù)稅收調(diào)查，全國70多萬戶企業(yè)銷售收入稅負率為4.7%（各行業(yè)）。

第二個是經(jīng)營者常用的，即繳稅與毛額的比，毛額=銷售收入-大成本=繳稅+利潤總額。這個指標(biāo)清晰的反映出政府征稅與投資者收益的比例關(guān)系。

第三個是企業(yè)總稅收與商業(yè)利潤的比。世界銀行統(tǒng)計公布這個數(shù)據(jù)，就是某學(xué)者說的中國企業(yè)宏觀稅負為68%的指標(biāo)。這個總稅收(total tax rate)是企業(yè)應(yīng)付稅款，包括流轉(zhuǎn)稅及附加、所得稅、工資稅和社保稅（費）和其它稅。商業(yè)利潤是指銷售收入與進貨價的差額，也就是增加值。

第四個是所得稅與商業(yè)利潤的比，反映所得稅與增值的比例，世界銀行也公布這個數(shù)據(jù)，中國約為8%。

第五個是企業(yè)繳稅與總稅收入的比，這個概念反映納稅人結(jié)構(gòu)，繳稅人分為企業(yè)、個人和事業(yè)（機關(guān)免稅），這個概念間接反映企業(yè)稅負。

有研究單位公布這個概念的數(shù)據(jù)說，中國企業(yè)宏觀稅負超過50%，國稅局研究所文章里同概念數(shù)據(jù)表示“算少了”。因為除財稅部門（及研究所）外，其它研究機構(gòu)很難掌握真實的具體數(shù)據(jù)，只能估算。如契稅是企業(yè)和個人共繳的稅種，財稅部門要弄清情況也要搞一個專題調(diào)查，讓基層分報再匯總。