營業(yè)稅改增值稅為什么能夠減負(fù)，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院教授胡怡健給了一個(gè)小例子：

假設(shè)有一家征收營業(yè)稅的信息服務(wù)企業(yè)，為一家汽車制造（征收增值稅）提供服務(wù)，100萬的營業(yè)收入，原來按5%營業(yè)稅繳納5萬元，無法抵扣。改征增值稅之后，稅率為6%，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，假設(shè)為1萬。這家企業(yè)可以繳納的增值稅就=100/(1+6%)，之后，乘以6%稅率，再減去進(jìn)項(xiàng)稅1萬。稅負(fù)減少為4.66萬，相當(dāng)于給這家信息服務(wù)企業(yè)讓利減稅0.34萬元。

增值稅還有一個(gè)明顯的優(yōu)點(diǎn)，那就是避免偷稅漏稅，因?yàn)槠髽I(yè)為了少繳稅，必須抵扣進(jìn)項(xiàng)，這一抵扣讓上下游企業(yè)之間形成監(jiān)督，形成了一個(gè)“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”的鏈條，而且繳稅都有記錄，稅務(wù)部門查起來很方便。而營業(yè)稅，即便某項(xiàng)勞務(wù)從A公司流轉(zhuǎn)到F公司，一層一層，稅務(wù)部門糾查成本太高。

營業(yè)稅告別歷史舞臺(tái)

2016年5月1日，全國推行營改增。其實(shí)這項(xiàng)改革還有個(gè)前傳。1994年中國分稅制規(guī)定，對貨物和加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅，而對其他勞務(wù)和無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅，形成增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的格局。

具體一點(diǎn)，征收營業(yè)稅的行業(yè)包括：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè) 、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)等等。主要集中在第三產(chǎn)業(yè)。

而增值稅呢，其征稅范圍基本包括所有商品，外加三種勞務(wù)，修理、修配與加工。主要集中在傳統(tǒng)的第二產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。

兩稅并行當(dāng)時(shí)也有積極意義，但是時(shí)過境遷，中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展如日中天，弊端開始顯露了。

用財(cái)政部稅政司副司長鄭建新的原話，”隨著社會(huì)分工日益細(xì)化，這種稅制結(jié)構(gòu)下，增值稅納稅人外購勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、營業(yè)稅納稅人外購貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅，均不能抵扣，重復(fù)征稅問題未能完全消除，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展?！?

如何理解呢？北京大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任劉劍文給筆者更通俗地解釋，“1994年開始推廣增值稅，那時(shí)候固定資產(chǎn)含稅部分是不能扣除的，這對企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)不是很有利。自2009年1月1日起，繳納增值稅可以抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額了?！?

“但是增值稅覆蓋面問題還沒有解決，因?yàn)楹芏嘈袠I(yè)還沒有引入增值稅，比如建筑、房地產(chǎn)、金融、郵電通訊業(yè)，這屬于第三產(chǎn)業(yè)，使得增值稅的面不夠廣，沒有全覆蓋；另外，營業(yè)稅增值稅的繳納企業(yè)，界限越來越模糊，兩稅并行，但是不能互相抵扣，局部仍然存在重復(fù)納稅的問題。”

劉劍文舉了個(gè)例子，有一家汽車運(yùn)輸公司，這屬于服務(wù)業(yè)，在營改增之前，運(yùn)輸公司的銷售收益要繳納營業(yè)稅。但是運(yùn)輸企業(yè)主要工具是車子，車子對于上家生產(chǎn)商而言，已經(jīng)交了增值稅，運(yùn)輸企業(yè)買到的車子價(jià)格里面含了增值稅，但是運(yùn)輸商不能抵扣的。

在服務(wù)業(yè)已經(jīng)占中國經(jīng)濟(jì)五成以上的時(shí)候，營業(yè)稅和增值稅并列，不利于我們國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，不利于企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的調(diào)整。營改增之后，劉劍文教授例子里的這家運(yùn)輸服務(wù)公司就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，即車子上家已經(jīng)繳過的增值稅，為企業(yè)實(shí)實(shí)在在減了負(fù)。

所以，在中國經(jīng)濟(jì)正處在轉(zhuǎn)型升級的階段，營改增解決了服務(wù)業(yè)和制造業(yè)流轉(zhuǎn)稅制不統(tǒng)一的問題，打通增值稅抵扣鏈條，取消重復(fù)征稅，促進(jìn)了社會(huì)分工協(xié)作，提高了市場效率。

2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。2016年5月1日，營改增改革在全國全面鋪開，從此，營業(yè)稅告別歷史舞臺(tái)。

減負(fù)，企業(yè)怎么說？

從國家深化經(jīng)濟(jì)體制改革的角度，以及國家治理的角度，外國專家給予中國的稅改一個(gè)大大的贊。而從中得到實(shí)惠的企業(yè)，才是真正的受益者。

在中國經(jīng)濟(jì)下行的壓力之下，企業(yè)稅負(fù)的減輕，讓他們感受深切。

根據(jù)澳門《大眾報(bào)》2月28日報(bào)道，由澳門飲料有限公司與境內(nèi)合作投資的珠?？煽诳蓸凤嬃嫌邢薰矩?cái)務(wù)經(jīng)理施鐵華表示，公司2016年的財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)繳增值稅3000萬元，全年多抵扣200萬元，減稅比例達(dá)到7%。公司產(chǎn)品90%內(nèi)銷，加之有減稅政策保障，發(fā)展前景好，公司高層在內(nèi)地投資信心加大，準(zhǔn)備再上一條生產(chǎn)線。

上海是營改增最早的試驗(yàn)地區(qū)。上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院教授胡怡健，在上周四接受筆者采訪的時(shí)候，他和團(tuán)隊(duì)剛剛完成一項(xiàng)長達(dá)半年的營改增效果調(diào)研報(bào)告。他的研究結(jié)果顯示，5年間，上海營改增為企業(yè)減稅共計(jì)1967.3億元，全國去年的減稅額也剛過5000億，上海就占了近2000億。

上海營改增試點(diǎn)分兩個(gè)階段推進(jìn)：第一階段是2012年1月至2016年4月3+7行業(yè)營改增試點(diǎn)，即在3個(gè)行業(yè)和7個(gè)現(xiàn)在服務(wù)業(yè)實(shí)行營改增。3個(gè)行業(yè)是指交通運(yùn)輸業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)和電信業(yè)。第二階段是2016年5月以后全面實(shí)施營改增試點(diǎn)，又在建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)等4大行業(yè)推開。

胡怡健團(tuán)隊(duì)發(fā)現(xiàn)，各個(gè)行業(yè)的減負(fù)率是不一樣的。2016年5月，上海全面鋪開四大行業(yè)營改增之后，至年底的7個(gè)月里，3+7行業(yè)和四大行業(yè)的減負(fù)程度比較，電信行業(yè)減負(fù)最大，達(dá)到55.40%，而建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)減負(fù)最少，有8%。

除了最明顯的為企業(yè)減負(fù)。胡怡健發(fā)現(xiàn)，營改增在微觀層面還帶給企業(yè)六大方面的積極效應(yīng)，分別為：議價(jià)能力提升、設(shè)備更新加快、組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化、競爭能力增強(qiáng)、境外業(yè)務(wù)拓展等。

他給出了六家企業(yè)案例分別印證了營改增對企業(yè)的微觀影響和效果。

春秋航空公司：2012－2016年，由于營改增減稅5.9億元左右，從開航初期僅擁有3架飛機(jī)到截止2016年12月底有66架飛機(jī)，凈利潤從4－5億元到十幾億元，營改增期間5年經(jīng)營運(yùn)作規(guī)模翻番。公司反映營改增實(shí)施后大幅減負(fù)增利，促進(jìn)了公司大幅投資和企業(yè)持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展。

百度（中國）有限公司：2012-2016年5年減稅高達(dá)4.1億元。2016年公司全年取得進(jìn)項(xiàng)稅1.5億元，其中購置固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅1.3億元，占89.9%，減稅高達(dá)1.0億元，減負(fù)率46.66%。企業(yè)又把減稅資金主要用于設(shè)備更新和研發(fā)，從而有效促進(jìn)了公司良性循環(huán)發(fā)展。

上海優(yōu)刻得信息科技有限公司：作為國內(nèi)排名前三的基礎(chǔ)云計(jì)算服務(wù)（IaaS）提供商，2013-2016年，按營業(yè)稅需交納近0.4億元，而營改增后進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅，4年均處于零納稅期。對于前期需大量IT基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)包括服務(wù)器購買和數(shù)據(jù)中心租賃投入的云計(jì)算服務(wù)，營改增稅收政策，讓該行業(yè)享受稅收優(yōu)惠再反哺投入到基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，加快投資步伐，來追趕國際領(lǐng)先的云計(jì)算巨頭。

上海華為技術(shù)有限公司：作為華為公司研發(fā)中心一直以產(chǎn)品銷售養(yǎng)研發(fā)服務(wù)，想研發(fā)獨(dú)立但受困于營業(yè)稅重復(fù)征稅。營改增后把銷售業(yè)務(wù)全部剝離上交總部，同時(shí)向公司總部提供研發(fā)服務(wù)并收取研發(fā)服務(wù)費(fèi)，雖獲得與研發(fā)業(yè)務(wù)相關(guān)營業(yè)收入要繳納增值稅，但可在總部抵扣，促進(jìn)了上海華為研發(fā)中心研發(fā)服務(wù)快速發(fā)展。

上海文廣集團(tuán)：營改增后根據(jù)增值稅抵扣制度特點(diǎn)，加快推進(jìn)節(jié)目制作和播放分離改制。其下屬東方傳媒有限公司如今已發(fā)展為制作、播出和服務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈齊全的文化產(chǎn)業(yè)集團(tuán)，播出公司向制作公司采購節(jié)目，制作和播出公司營業(yè)收入繳納增值稅可環(huán)環(huán)抵扣，不再重復(fù)征稅。營改增不僅拉長產(chǎn)業(yè)鏈，有助于專業(yè)化分工，更涵養(yǎng)了稅源。近年來東方傳媒加大市場化運(yùn)營，拓展對外服務(wù)，年均增長達(dá)到20%。

再舉幾個(gè)特殊行業(yè)的例子。金融業(yè)被國際同行以及筆者采訪的專家們認(rèn)為，是此次營改增中中國創(chuàng)新的亮點(diǎn)。中國首次給金融業(yè)征收增值稅，值得大書特書。

寧波也是全國較早的營改增試點(diǎn)地區(qū)，談到營改增，中國人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司寧波市分公司總經(jīng)理洪糧鋼，將其歸納為“加減乘除”口訣：“營改增是用政府收入的‘減法’，換取企業(yè)效益的‘加法’，實(shí)現(xiàn)行業(yè)稅負(fù)的‘除法’，從而贏得市場活力的‘乘法’?！?

金融業(yè)營改增試點(diǎn)開始后，人保財(cái)險(xiǎn)寧波公司優(yōu)化了企業(yè)的日常運(yùn)營、財(cái)務(wù)管理、險(xiǎn)種結(jié)構(gòu)、客戶分類等管理事項(xiàng)，不動(dòng)產(chǎn)、房屋租賃費(fèi)、辦公室裝修費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、代理手續(xù)費(fèi)、員工差旅費(fèi)、車輛停放服務(wù)費(fèi)等支出均實(shí)現(xiàn)了有效抵扣。去年5月至今年1月，相較營業(yè)稅稅制，人保財(cái)險(xiǎn)寧波公司共減輕稅負(fù)1700多萬元，保費(fèi)收入同比增長8.9%。

洪糧鋼說：“通過這9個(gè)月來的試點(diǎn)，營改增為企業(yè)發(fā)展降本減負(fù)的承諾得到了實(shí)實(shí)在在的履行。營改增有效降低了保險(xiǎn)企業(yè)的稅負(fù)和保險(xiǎn)產(chǎn)品的消費(fèi)成本，作為保險(xiǎn)行業(yè)就更有動(dòng)力和能力深入?yún)⑴c到經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)治理中。”

在去年5月1日營改增正式全國推開的當(dāng)口，有多家酒店借口營改增上調(diào)價(jià)格?？墒?，最終發(fā)現(xiàn)，只不過是對營改增政策有誤會(huì)，借機(jī)漲價(jià)罷了。

而近期上海四季酒店現(xiàn)身說法，稱營改增是政府給的大紅包。

上海四季酒店財(cái)務(wù)總監(jiān)朱靜稱，“我們是一個(gè)經(jīng)營規(guī)模上億的大酒店，如果要增加3%的盈利空間，平常情況下，需要付出很多的市場銷售策略，或者開拓新的市場。而現(xiàn)在，由于營改增的政策推進(jìn)，我們的稅負(fù)直接減輕了3%，我覺得，這是政府給企業(yè)的一個(gè)紅包?！蓖瑫r(shí)，她還表示，減負(fù)3%只是目前的一個(gè)數(shù)字，在未來酒店發(fā)展的不同周期，還有可能享受更大的實(shí)惠。

說是大紅包此話也不假。朱靜談到，對于一個(gè)酒店集團(tuán)而言，裝修一個(gè)豪華的酒店，沒有上千萬的資金是不可能做到的。假設(shè)這上千萬的資金投入都能取得增值稅專用發(fā)票，并以11%的增值稅稅率抵扣，不難想象，酒店自身的稅負(fù)會(huì)下降多少。同樣基于這個(gè)理由，酒店更愿意去投資新酒店、或改造裝修，這也是營改增對整個(gè)行業(yè)發(fā)展帶來的推動(dòng)作用。

此外，傳統(tǒng)制造業(yè)行業(yè)也從營改增中受益。

中石化鎮(zhèn)海煉化分公司總會(huì)計(jì)師熊曉洋介紹說，雖然傳統(tǒng)制造業(yè)不屬于營改增試點(diǎn)范圍，但是營改增對他們同樣具有十分重要的意義，全行業(yè)的增值稅鏈條徹底打通，涉及該公司的運(yùn)輸服務(wù)、建筑安裝服務(wù)、生活服務(wù)、金融保險(xiǎn)服務(wù)等業(yè)務(wù)全部納入了抵扣范圍，僅2016年該公司就因?yàn)闋I改增增加抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額7600萬元，成為營改增試點(diǎn)的間接受益人。

同時(shí)，作為一家重資產(chǎn)企業(yè)，煉油設(shè)備、生產(chǎn)廠房、儲(chǔ)油槽罐等占用了企業(yè)大量的資金，由于營改增將不動(dòng)產(chǎn)購置、建筑服務(wù)等的進(jìn)項(xiàng)稅額納入了抵扣范圍，大大降低了公司的項(xiàng)目建設(shè)成本，為擴(kuò)大基礎(chǔ)建設(shè)及設(shè)備更新?lián)Q代提供了強(qiáng)有力的支撐。

熊曉洋說，“營改增后的全鏈條抵扣就像打通了企業(yè)的‘任督二脈’，大大激發(fā)我們擴(kuò)大發(fā)展的動(dòng)力。”